Как устроена АУСН: налоговый спецрежим для малого бизнеса

До 31 декабря 2027 года действует экспериментальный налоговый режим для малого бизнеса — автоматизированная упрощенная система налогообложения, или АУСН.

Пока что он тестируется в четырех субъектах — тех же, где обкатывали налог на профессиональный доход для самозанятых: в Москве, Московской и Калужской областях и Республике Татарстан.

На этом спецрежиме бизнесу не нужно самому считать налог, сдавать декларации и отчетность по работникам и платить взносы. Еще плательщики освобождены от налоговых выездных проверок, а НДФЛ с доходов сотрудников считает банк. Но автоматизированная УСН может быть выгодна далеко не для всех. Расскажу подробнее.

Кто может применять АУСН

Этот налоговый режим доступен компаниям и ИП, которые зарегистрированы по месту нахождения или месту жительства в экспериментальных регионах при соблюдении таких условий:

Средняя численность работников в месяц — не более пяти человек. Считаются и работающие по трудовому договору внешние совместители, и физлица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры. Кроме того, все работники должны быть налоговыми резидентами РФ и получать зарплату только безналично, на карточку.
Доходы бизнеса за год — до 60 000 000 ₽.
Остаточная стоимость основных средств — не более 150 000 000 ₽.
Расчетный счет открыт в банке из специального перечня. Открывать расчетные счета в банках не из списка нельзя.
У фирмы нет филиалов и обособленных подразделений.
Доля участия других организаций в уставном капитале компании — максимум 25%. Ограничение не распространяется на организации, у которых уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Но только если не менее половины их работников — это люди с инвалидностью, а их доля в фонде оплаты труда — от 25%.

Как разъяснила ФНС, применять спецрежим могут и те ИП, которые стоят на учете по месту жительства в одном из экспериментальных регионов, но работают в других субъектах РФ. Например, предприниматель зарегистрирован в Москве, а занимается торговлей в Воронежской области.

Кому АУСН не подойдет

Применять новый спецрежим не могут:

Банки, микрофинансовые организации и страховые компании.
Иностранные фирмы.
Инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг.
Ломбарды.
Нотариусы, адвокаты, медиаторы, оценщики и арбитражные управляющие.
Производители подакцизных товаров, кроме вина и шампанского, сделанных из собственного винограда.
Фирмы и ИП, которые занимаются добычей и продажей полезных ископаемых, кроме общераспространенных — например, гальки, гравия, мела, песка.
Некоммерческие организации.
Частные агентства занятости.
Крестьянские фермерские хозяйства.
Те, кто работает по договорам поручения, комиссии и агентским договорам.
Организации, ведущие бизнес в сфере азартных игр.
Фирмы и ИП, занимающиеся производством ювелирных изделий и торговлей ими.

Какие налоги не платят на АУСН

На АУСН действует такое же освобождение от налогов, как на обычной УСН. Так, на автоматизированной упрощенке организации не должны платить:

НДС, кроме ввозного и «агентского» налога.
Налог на прибыль, который рассчитывается по обычной ставке 20%. Но придется платить налог с дивидендов и по операциям с отдельными долговыми обязательствами.
Налог на имущество организаций. Исключение — недвижимость, для которой налоговая база — это кадастровая стоимость. Налогом «по кадастру» могут облагаться жилые помещения, гаражи и машино-места — это зависит от региональных законов.

ИП на АУСН также не платят НДС, НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности и налог на имущество физлиц по недвижимости, которая используется для бизнеса. С помещений, расположенных в офисных и торговых центрах из региональных перечней, налог платить придется.

При этом организации и ИП на АУСН считаются налоговыми агентами по НДФЛ с выплат работникам, но исчислять и перечислять налог с доходов будет банк. Для этого работодатель ежемесячно предоставляет в банк по каждому работнику такую информацию:

ФИО и ИНН.
Какие доходы выплачены — облагаемые или не облагаемые налогом, и их размер.
Сумму стандартных и профессиональных вычетов, уменьшающих НДФЛ-базу.

Если работодатель выплатит доход работнику без соблюдения этого порядка, ему нужно будет сообщить в ИФНС через личный кабинет на сайте налоговой эту же информацию в следующие сроки:

За период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца — в срок не позднее 25 числа текущего месяца.
За период с 1 по 22 января — в срок не позднее 25 числа текущего месяца.
За период с 23 по 31 декабря — в срок не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Сотрудники, чьи работодатели применяют АУСН, не могут получать имущественные и социальные вычеты по месту работы. Им надо обращаться в налоговую по месту жительства.

Объект налогообложения и ставка налога

Как и при обычной упрощенке, плательщики на АУСН могут выбирать объект налогообложения:

доходы — тогда ставка налога 8%;
доходы минус расходы — ставка 20%.

Пока длится эксперимент, эти ставки повышать не будут. Но и снижать тоже: по обычной УСН «доходы» регион по общему правилу может уменьшить ставку налога с 6% до 1%, а по УСН «Доходы минус расходы» — с 15% до 5%. С АУСН такого делать нельзя.

Налоговый период — календарный месяц, то есть при наличии доходов налог надо платить ежемесячно.

Для тех, кто выбрал АУСН «Доходы минус расходы», есть еще минимальный налог — 3% от всех доходов. Его придется платить, если по итогам года бизнес получит убыток, либо налог, рассчитанный с прибыли, окажется меньше минимального налога.

Допустим, доходы ИП за год — 1 000 000 ₽, а расходы — 900 000 ₽. Если считать обычный налог при АУСН, то получится 20 000 ₽: 20% × (1 000 000 ₽ − 900 000 ₽). Но 3% от дохода — 30 000 ₽, поэтому ИП придется заплатить эту сумму.

Учет доходов и расходов плательщики ведут в личном кабинете на сайте ФНС. Доходы и расходы признаются на дату поступления или списания денег на счет или со счета. Если бизнес использует ККТ — на дату пробития кассового чека. Выданные аванс или предоплата тоже считаются расходами на АУСН.

Выбранный объект налогообложения в течение календарного года поменять нельзя. Перейти на новый объект можно лишь со следующего года. Для этого нужно уведомить ИФНС до 31 декабря текущего года.

Как считать и платить налог на АУСН

Самостоятельно бизнесу ничего считать не надо — за него это делает налоговая инспекция. Она получит сведения о доходах и расходах:

Через онлайн-кассу.
От уполномоченного банка.
От самого плательщика через его личный кабинет, если доход получили без кассы и не на расчетный счет — например, какой-то взаимозачет. Сведения о таком доходе нужно ежемесячно передавать в налоговую через личный кабинет не позднее пятого числа следующего месяца.

ИФНС рассчитает налог и пришлет уведомление в личный кабинет до 15-го числа следующего месяца. Сам налог уплачивается в составе единого налогового платежа — не позднее 25-го числа следующего месяца.

Налог на объекте «доходы» можно уменьшить на торговый сбор — сейчас его платят только в Москве. Чтобы инспекция учла сбор, плательщику нужно представить уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Еще есть возможность подключить что-то вроде автоплатежа АУСН-налога. Бизнес вправе через личный кабинет или банк дать согласие на то, чтобы налоговики сами сообщали банку сумму налога, которую надо заплатить. Тогда банк будет списывать ее автоматически.

АУСН и страховые взносы

Компании и ИП на автоматизированной упрощенке не платят в налоговую страховые взносы, поскольку у них нулевой тариф. Работники от этого не пострадают: деньги, которые недополучит Социальный фонд РФ, ему компенсирует федеральный бюджет. То есть у работников будут идти стаж и начисляться пенсионные баллы. Их доходы и взносы, начисленные по обычному, а не по нулевому тарифу, будут отражены на индивидуальных лицевых счетах в СФР.

Работодателям нужно платить только страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Сумма фиксированная, в 2024 году — 2434 ₽ за год независимо от количества сотрудников. Сумма ежегодно индексируется. Платить взносы нужно равными частями в течение года. Отсрочек и рассрочек по ним нет.

Предприниматели на АУСН также не платят фиксированные взносы за себя и дополнительный 1% с доходов, превышающих 300 000 ₽ в год. Получается, что ИП на АУСН с работниками или без вообще не платит страховые взносы.

Какую отчетность сдают на АУСН

Еще одна важная особенность спецрежима — минимум отчетности. Не нужно сдавать в налоговую:

Декларацию по налогу при АУСН.
Расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о физлицах.
Расчет 6-НДФЛ.

Книгу учета доходов и расходов тоже вести не надо.

Что придется сдавать:

Декларацию по ввозному НДС, если компания или ИП импортирует товар из стран ЕАЭС.
Бухгалтерскую отчетность — для организаций.
Подраздел 1.1 ЕФС-1 — при приеме, увольнении, переводе сотрудников и при других кадровых изменениях.
Подраздел 1.2 ЕФС-1 на сотрудников, которые в отчетном году были в неоплачиваемом отпуске или в отпуске по уходу за ребенком от 1,5 до 3 лет или работали в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Чего нельзя делать на новом режиме

Тем, кто применяет АУСН, запрещено:

Совмещать ее с другими режимами налогообложения. Например, ИП не может быть одновременно на патенте и на автоматизированной упрощенке.
Брать к себе налоговых нерезидентов и нанимать сотрудников на работы, которые дают право на досрочную пенсию. Прежде всего это вредные производства.
Платить зарплату наличными или минуя банк, где у работодателя открыт счет.
Выплачивать доходы, облагаемые НДФЛ по ставкам 9% и 35%. Еще на АУСН нельзя выплачивать доходы в натуральной форме или доходы в виде материальной выгоды — это, например, беспроцентный или низкопроцентный заем работнику.

Обычная упрощенка и АУСН: сравнение

Я сравнила основные критерии двух упрощенных спецрежимов. Вот что получилось.

Сравнение УСН и АУСН

	УСН	АУСН
Лимит годового дохода	265 800 000 ₽ в 2024 году	60 000 000 ₽
Сколько можно нанять работников	Не больше 130 человек	Не больше 5 человек
Ставка налога на объекте «Доходы»	От 1 до 6% в зависимости от региона или 8% — с квартала, когда доходы превысили 199 350 000 ₽ или работников стало больше 100 человек	8%
Ставка налога на объекте «Доходы минус расходы»	От 5 до 15% в зависимости от региона или 20% с квартала, когда доходы превысили 199 350 000 ₽ или работников стало больше 100 человек	20%
Ставка минимального налога на объекте «Доходы минус расходы»	1% от годовых доходов	3% от годовых доходов
Суммы, на которые можно уменьшить налог при объекте «Доходы»	На страховые взносы, на больничные пособия за первые три дня болезни, на торговый сбор	На торговый сбор
Затраты, которые можно учесть на объекте «Доходы минус расходы»	Закрытый перечень разрешенных расходов из п. 1 ст. 346.16 НК РФ	Закрытого перечня разрешенных расходов нет. Но в законе перечислены расходы, которые нельзя учесть: например, материальная помощь работникам и оплата дополнительных отпусков, предусмотренных коллективным договором
Налоговый период	Календарный год	Календарный месяц
Частота уплаты налога	Четыре раза в год: три авансовых платежа и налог за год	Ежемесячно. Можно сделать автоплатеж
Налоговый учет	Надо вести книгу учета доходов и расходов	Надо вести учет доходов и расходов в онлайн-кабинете
Страховые взносы по единому тарифу за работников	Есть	Нет
Фиксированные взносы ИП за себя	49 500 ₽	Нет
Дополнительные взносы ИП за себя	1% от годовых доходов или прибыли, превышающей 300 000 ₽, в зависимости от вида УСН	Нет
Исчисление налога	Налог считает сама фирма или ИП	Налог считает ИФНС по данным от банка, ККТ и из личного кабинета плательщика
Обязанности НДФЛ-агента	Фирма или ИП сама считает, удерживает и уплачивает НДФЛ с выплат физлицам, сдает расчет 6-НДФЛ	Считает, удерживает и уплачивает агентский НДФЛ банк. Расчет по этому налогу сдавать не надо — всю информацию по работникам в ИФНС предоставит тоже банк

Что выгоднее: УСН или АУСН

Однозначно сказать нельзя — нужно считать отдельно для каждого конкретного бизнеса. У АУСН много ограничений.

К примеру, для ИП без работников с годовым доходом в несколько миллионов рублей обычная УСН с объектом «Доходы» будет выгоднее, чем автоматизированная упрощенка — просто потому, что на обычной УСН ставка налога ниже.

Допустим, в среднем ИП зарабатывает 4 000 000 ₽. Сравним на цифрах для 2024 года.

Сравнение размеров налоговых отчислений

Показатель	УСН «доход»	АУСН «доход»
Доход за год	4 000 000 ₽	4 000 000 ₽
Ставка налога	6%	8%
Сумма налога (строка 1 × строка 2)	240 000 ₽	320 000 ₽
Фиксированные страховые взносы за себя	49 500 ₽	0 ₽
Дополнительные взносы в ПФР за 2023 год: 1% с дохода свыше 300 000 ₽ ((4 000 000 − 300 000) × 1%)	37 000 ₽	0 ₽
Общая сумма взносов (строка 4 + строка 5)	86 500 ₽	0 ₽
Сумма налога к уплате	153 500 ₽ (240 000 ₽ − 86 500 ₽)	320 000 ₽
Общая сумма налога и взносов, которую надо заплатить в бюджет	240 000 ₽	320 000 ₽

Получается, что в этом случае выгода от обычной УСН 6% — 80 000 ₽, и АУСН сильно проигрывает.

А с патентной системой налогообложения АУСН тем более вряд ли сможет конкурировать. Ведь патент обычно гораздо выгоднее обычной упрощенки. Кстати, на ПСН выше ограничение по работникам — до 15 человек, и тоже нет декларации.

Но не исключено, что микробизнес с работниками сможет неплохо сэкономить на автоматизированной упрощенке за счет нулевых взносов по единому тарифу. Однако, повторюсь, все надо тщательно просчитать.

Будут ли проверять бизнес на АУСН

Выездных налоговых проверок для тех, кто на АУСН, нет. Еще их освободили от проверок по взносам на производственный травматизм.

Единственные проверки, которые есть, — камеральные. Их проводят за весь календарный год, когда плательщик применял АУСН, начиная с 1 февраля. Максимальный срок камеральной проверки — три месяца.

Если бизнес нарушил условия спецрежима в течение года, налоговики проведут проверку за период применения АУСН со дня, следующего за днем:

когда плательщик сам письменно уведомил ИФНС об утрате права на спецрежим;
когда инспекция направила плательщику уведомление об утрате права на спецрежим.

Если фирма на АУСН решит ликвидироваться и запись об этом появится в ЕГРЮЛ, у нее тоже проведут камеральную проверку. И пока она не закончится, ликвидация не завершится.

Как перейти на автоматизированную УСН

Перейти на АУСН с другого режима можно только с начала года. Для перехода с 1 января 2024 года подайте уведомление не позднее 9 января того же года.

Вновь зарегистрированные организации и ИП могут применять АУСН со дня регистрации, подав уведомление в течение 30 дней после нее. Уведомление можно подать через личный кабинет на сайте ФНС или через банк.

Те, кто выбрал АУСН, не смогут в течение календарного года перейти на другой режим налогообложения.

Что делать, если бизнес утратил право на АУСН

Если бизнес не смог соблюсти какой-то критерий спецрежима — например, год еще не кончился, а доход уже превысил 60 000 000 ₽ — право на применение АУСН утрачивается.

Об этом плательщик должен уведомить ИФНС через личный кабинет или через свой банк не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором нарушен критерий. С того месяца, в котором утрачено право на АУСН, плательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения.

Если об этом не сообщить, а налоговики сами обнаружат нарушение, тогда ИФНС в течение 10 дней направит плательщику через его личный кабинет уведомление об утрате права на применение спецрежима.

Запомнить

Автоматизированная УСН — экспериментальный налоговый спецрежим для микробизнеса. Он действует в четырех регионах: Москве, Московской и Калужской областях, Республике Татарстан.
Уже работающий бизнес может перейти на АУСН только с начала года, а новый — с момента регистрации.
На этом спецрежиме бизнесу не нужно самому считать налог, сдавать декларацию и платить обязательные страховые взносы за работников, а ИП еще и за себя. Выездных проверок тоже нет.
Ставки налога на АУСН выше, чем на обычной упрощенке: 8 и 20%. Лимит по годовому доходу — 60 000 000 ₽.
Налог на АУСН нужно платить ежемесячно, а счет можно открыть только в определенном банке из перечня ФНС.

Источник